Od 1 stycznia 2019 r. obowiązują nowe przepisy odnośnie podatku u źródła. Przepisy te całkowicie zmieniają zasady poboru podatku dla należności, które przekraczają w trakcie roku 2 miliony złotych. Przepisy są restrykcyjne i w znaczny sposób mogą wpłynąć na sytuację finansową spółek. W związku ze zgłaszanymi uwagami do przepisów, Ministerstwo Finansów zdecydowało się kolejny raz na „zawieszenie” stosowania większości nowych przepisów – aż do 30 czerwca 2021 r.
Ten tekst został zaktualizowany 1 stycznia 2021 r.
Nowe zasady poboru podatku u źródła (WHT)
Nowe przepisy zakładają, dwa sposoby poboru podatku u źródła, które wynikają z wartości wypłacanych należności.
Jeżeli wartość należności wypłaconych jednemu kontrahentowi nie przekracza 2.000.000 zł w danym roku pobieramy podatek na zbliżonych zasadach jak do tej pory. Tj. możemy stosować zwolnienia i mniejsze stawki wynikające z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Oczywiście, przy założeniu, że zweryfikowaliśmy tzw. ostatecznego odbiorcę należności (beneficial owner) i zachowaliśmy należytą staranność przy weryfikacji naszego kontrahenta dla celów WHT.
Jeżeli wartość tych płatności przekracza 2.000.000 zł, konieczne jest pobranie podatku według stawki wynikającej z ustawy. Dopiero po wpłacie podatku do US możliwe jest wystąpienie o jego zwrot.
Więcej o nowych zasadach poboru podatku u źródła możesz przeczytać w tekście PODATEK U ŹRÓDŁA – UWAGA NA ZMIANY!
Czasowe wstrzymanie nowych przepisów
31 grudnia 2018 r. zostały opublikowane w Dzienniku Ustaw dwa rozporządzenia, w sprawie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o CIT i art. 41 ust. 12 ustawy o PIT. Rozprzędzenia te były następnie kilkukrotnie zmieniane.
Wynika z nich jednak, że od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. w zakresie PIT i CIT, wyłącza się stosowanie nowych przepisów w zakresie obowiązku pobrania podatku w pełnej wysokości, nawet jeżeli przekroczyły one 2.000.000 zł.
UWAGA – AKTUALIZACJA: Ministerstwo Finansów planuje zmiany i przedłużenie „wstrzymania” nowych przepisów aż do końca 2020 r.
Stałe wyłączenie stosowania przepisów
Rozporządzenie w zakresie CIT wprowadza też stałe wyłączenie nowych przepisów i obowiązek pobrania podatku przy wypłatach należności:
-
na rzecz nierezydentów z tytułu odsetek lub dyskonta od obligacji emitowanych i oferowanych na rynkach zagranicznych przez Skarb Państwa i Bank Gospodarstwa Krajowego
-
na rzecz banków centralnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskanych z tytułu odsetek lub dyskonta od obligacji skarbowych wyemitowanych przez Skarb Państwa na rynku krajowym i nabytych od dnia 7 listopada 2015 r.
-
na rzecz jednostek gospodarczych utworzonych przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej
-
na rzecz organizacji międzynarodowych, których Rzeczpospolita Polska jest członkiemna rzecz podmiotów, z którymi zostały zawarte umowy o współpracy, jeżeli zostały zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych od tych należności
-
na rzecz podmiotów wskazanych z nazwy i zwolnionych od tych należności z CIT w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska
-
z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego
-
z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych
-
uzyskanych na terytorium Polski przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem tych uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera.
W zakresie PIT także wprowadzono wyłączenia – ich lista jest jednak krótsza.
Wprowadzenie ograniczeń oznacza, że jeżeli dokonujemy wypłat z ww. tytułów, to podatek pobieramy z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i takich samych zasad jak gdybyśmy nie przekraczali limitu 2.000.000 zł
Wprowadzone rozporządzenia ułatwią ciężki okres przejściowy i nagłe zmiany w zakresie poboru podatku. Martwi jednak wprowadzanie zmian „za pięć dwunasta” i to nie raz, a dwa razy.
Rozporządzenie w sprawie CIT w zakresie przedłużenia do 30 czerwca 2019 r. można znaleźć w Dzienniku Ustaw pod linkiem a w sprawie PIT tutaj. Nowe rozporządzenie – w sprawie przedłużenia okresu przejściowego do 31 grudnia 2019 r. dla podatników CIT znajduje się tutaj.
Dalsze wstrzymanie obowiązywania przepisów
23 kwietnia 2020 r. opublikowano projekty rozporządzeń w zakresie PIT oraz CIT, które przedłużają stosowanie nowych przepisów aż do końca 2020 r.
Projekt rozporządzenia w sprawie PIT znajduje się tutaj, natomiast w zakresie CIT pod tym linkiem.
***
Nie wiesz czy musisz pobrać podatek u źródła od konkretnej umowy? A może chcesz ubiegać się o zwrot podatku u źródła i potrzebujesz pomocy w przygotowaniu wniosku? Napisz do nas, pomożemy Ci?
Chcesz przeczytać więcej o WHT? Polecamy nasze inne artykuły.
Podatek u źródła – nowe przepisy
Czy podatek u źródła może być kosztem uzyskania przychodu?
Projekt objaśnień Ministra Finansów w sprawie podatku u źródła
Dobry artykuł, ciekawie piszesz.